“Conciliaciones contables y fiscales” – Análisis del Proyecto de Decreto
Antes de analizar el Proyecto de Decreto Reglamentario “Conciliaciones contables y fiscales”, es necesario definirlas. Se trata de la serie de procesos por los que pasa una declaración anual, para que no existan inconsistencias entre la autoridad fiscal y los contribuyentes.
Es una manera de armonizar el balance financiero o contable, con el fiscal o base gravable, de allí el cálculo correcto de los impuestos.
Para abordar este tema, el Gobierno Nacional elaboró un proyecto de decreto que considera los ítems básicos, atendiendo el estatuto tributario adicionado por la Ley 1819/16.
El documento refiere que la contabilidad es un sistema único, con registros de diferencias. La afirmación salta al paso y fija posición, ante la estimación de un método paralelo, el cual contempla llevar una especie contabilidad doble de normas fiscales.
Convivencia entre dos tipos de contabilidad
Aunque el tema aún se discute, es posible que suceda como en el Decreto 2548/14, en el que Ejecutivo accedió a la convivencia “legal” de una doble contabilidad y, basado en esta, se argumentó que los registros repetidos no poseían un trasfondo o intención de dolo para mostrar u ocultar algo incorrecto en los balances.
Al decantarse por la paralela, era necesario actualizar el Registro Único Tributario (RUT), específicamente con el código 85, casilla 89. Además, se vaciaba la información una sola vez para fines de las Normas Internacionales de Información Financiera (Niif) y tributarios, así como las diferencias en la misma contabilidad.
En cuanto a las sanciones por las diferencias que arrojen las declaraciones de renta y el Estado de Situación Financiera de Apertura (Esfa) u otro, no hay que obviar que estos ajustes son pruebas fiscales, según estipula el artículo 7 del Decreto 2548/14 y el 289 del Estatuto Tributario Nacional, modificado por la Ley 1819/16.
Sucede igual con los activos omitidos, errores contables, pasivos ficticios, cruces de información con superintendencias o cualquier otra forma de fiscalización.
Fundamentos de la fiscalización
Como se habla de un manejo de diferencias, se deben considerar los siguientes puntos para agilizar la fiscalización tributaria:
- El registro debe ser multipropósito. Consiste en registrar una sola vez para rendición de cuentas detalladas y reporte financiero atendiendo a las Niif; se conoce esto como propósitos especiales y generales, respectivamente.
- Detallar diferencias. Es fundamental apoyarse en subcuentas, siendo exactos cuando etiquetemos o identifiquemos cada ajuste.
- Estrictamente tiene que tratarse de pesos colombianos.
Asimismo, se entenderá que la conciliación fiscal es un anexo de la declaración de renta si es parte de la contabilidad, a excepción de las sanciones del Estatuto Tributario, las cuales indican que en la conciliación tributaria y contable deben corresponderse los libros oficiales del Niif y los del Decreto 2649/93, adicional de las diferencias por ajustes Niif registradas en la misma contabilidad.
También debe mantenerse durante cinco años, equivalentes al tiempo de firmeza de la declaración de renta relacionada y tiene que asentarse en el formato creado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (Dian) un par de meses previos al término de la vigencia fiscal.
Por ejemplo, en 2017 es antes del 15 de diciembre, pero si la Dian no lo actualiza, se mantendrá en vigor el del 2016.
¿Qué pasa si no actualizo?
Es importante resaltar que no se formulan conciliaciones cuando no hay diferencias tributarias en los estados financieros Niif, tampoco si existen diferencias por fricciones fiscales que no poseen múltiple partida como las rentas externas y otras exoneraciones. En tales casos se produce un manejo extracontable y no se necesita de un libro tributario.
Si la entidad aplica contabilidad simplificada y no NIF, no es contribuyente y sus ingresos están por debajo de 30.000 Salarios Mínimos Mensuales Legales Vigentes, tampoco se formulan conciliaciones.
Recuerda que si las entidades no actualizan el RUT indicando su grupo NIF, serían sancionadas.
